成本效能

所谓成本效能是指企业通过成本耗费所形成的价值与所付出成本的比值来表达的单位成本效益，它是衡量成本使用效果的基本指标。其计算公式为：

成本效能=产品价值产品成本

成本效能是一个相对指标，是通过单位产品成本产生的产品价值大小来衡量成本支出的效果。成本效能也是成本的一种状态，它通过对企业的成本剖析，将成本划分为基本成本和效能成本。基础成本是企业为生产一种产品或提供某种服务通常所需的成本，具有普遍性和通用性。而效能成本虽然使单位产品成本在基础上有所增加，但它却能通过增加少量成本支出形成更大的价值，且具有新颖性和独特性，往往能体现出个性化的产品或服务。成本效能更应注重成本支出与其创造价值的比较分析，从另一角度讲，效能成本是一种外延扩大化了的质量成本，成本效能的提高也是市场竞争力的重要体现。

为进一步说明成本效能的概念和分析成本效能运用的过程，现举一个例子来分析这个问题。

有甲、乙两个服装公司生产同一规格的西装，所用面料、人工都一样，甲公司生产lO0套成本总额为20000元，单位成本为200元，乙公司生产100套成本总额为40000元，单位成本为4OO元，无论从成本总额还是单位成本相比较，甲公司生产成本均低于乙公司，从传统管理会计角度来看，甲公司效益显然优予乙公司，但是如果从成本效能角度分析其结果就未必如此。让我们继续分析乙公司产品成本高于甲公司的真正原因，原来乙公司为了提高产品知名度、塑造品牌形象在传媒上投入了广告费用，请服装师设计了一种将时尚与典雅相结合的新款式，改进了服装包装，从而为乙公司西服树立了时尚典雅的品牌形象，结果乙公司西服每套售价1000元，而甲公司每套售价400元，乙公司盈利60000元，每元成本投入产生的价值为2.5元，即乙公司的成本效能为2.5元；而甲公司每套售价400元，盈利20000元，每元成本投入产生的价值为2元，即甲公司的成本效能为2元，通过两公司比较分析我们看出：甲、乙两公司成本支出各自带来的收益不同，乙公司高于甲公司，这种差异就是成本效能差异，这种分析过程，就是成本效能分析。

传统的管理会计理论，把降低产品生产过程的成本作为重点研究和控制的对象，应用最广泛的就是本、量、利分析，它是通过寻找企业生产经营的盈亏平衡点，将成本划分为变动成本和固定成本，以寻找降低成本的途径。西方经济学家通过研究发现，企业在产量变化的一个相当区域内，其固定成本变化很小。因此，当产量增加时，分摊的固定成本就越低，从而使单位产品成本下降。只要产品的单位价格超过单位变动成本，企业扩大产销量就有益。在这种理论指导下，为了实现管理目标，企业最直接的任务就是降低成本，便努力创建规模效益，以追求最大的经济效益。

但随着市场经济的不断发展，市场竞争进入了一个新阶段，出现了一些传统管理会计理论无法解释的现象，如为什么不同的企业生产同一种产品，其性能、质量、使用价值都差异不大，但各自在市场上的销量和价值却有很大差异。于是西方经济学家又提出了许多管理会计理论，成本效能分析就是其中之一。成本效能分析方法的出现，解决和回答了传统管理会计无法解决的问题，使管理会计的研究领域和应用范围进一步拓展。